任务一 职工薪酬业务

任务描述

望家欢食品公司在2021年度的职工薪酬业务中，发现工资发放和社保公积金缴纳存在一些不准确的地方，导致员工对薪酬问题产生了一些疑问。为了确保2022年度的职工薪酬业务更加规范，财务部决定重新梳理和优化相关流程，特别是针对工资确认与发放、社保公积金、工会经费与职工教育经费、以及非货币性福利业务的核算进行详细的审查和改进。

为了深入了解和有效处理职工薪酬业务，需关注以下几个关键问题：

1.如何准确区分货币性职工薪酬与非货币性职工薪酬？

2.在工资确认与发放过程中，应该注意哪些关键点以确保准确无误？

3.社保公积金的缴纳有哪些具体规定和要求？

4.工会经费与职工教育经费的计提和支付应遵循哪些会计准则？

5.在提供非货币性福利时，如何进行会计处理？

职工薪酬业务是企业财务管理中的重要组成部分，涉及到工资确认与发放、社保公积金、工会经费与职工教育经费、以及非货币性福利等多个方面。准确区分货币性和非货币性职工薪酬，确保各项薪酬业务的核算符合相关会计准则和法律法规，是保障员工权益和企业财务健康的重要措施。接下来，我们将详细探讨这些关键问题，帮助企业更好地管理职工薪酬业务。

任务准备

职工薪酬业务的核算原则

在企业会计实务中，短期职工薪酬的核算是一个非常重要的环节。你是否曾经困惑过，为什么每个月的工资单上会有那么多不同的项目？你是否想知道，企业为员工支付的各种福利和补贴是如何计算和核算的？这些问题，其实都可以归结到一个核心知识点上——短期职工薪酬的核算。无论是货币性职工薪酬还是非货币性职工薪酬，它们的分类、计算和核算方法，都是我们在企业会计实务中必须掌握的基本技能。在接下来的内容中，我们将详细讲解企业常见的短期职工薪酬核算业务。

货币性职工薪酬

货币性职工薪酬主要核算的是以货币形式发放给职工的各种工资、福利补贴等，货币性职工薪酬主要包括工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；国家规定计提标准的职工薪酬；短期带薪缺勤等。

• 职工的工资、奖金、津贴和补贴

职工的工资、奖金、津贴和补贴是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗或因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。职工的工资、奖金、津贴和补贴一般属于货币性短期薪酬。

企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

• 职工福利费

货币性职工福利主要指的是企业将货币性资产以福利等形式发给职工的薪酬。企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业团建费应计入职工福利费中，团建费用主要是指企业为了实现团队绩效及产出最大化，增强员工之间的团队协作，而进行的一系列团队建设活动而发生的费用支出，包括员工培训、团队旅游、体育运动、文艺活动、团队聚餐等活动。

• 社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费

社会保险费是指企业向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费。企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

博文约礼：社保建设步入快车道，我国建成全世界规模最大的社会保障体系

社会保险，是指国家依法建立的，由国家、用人单位和个人共同筹集资金、建立基金，使个人在年老（退休）、患病、工伤（因工伤残或者患职业病）、失业、生育等情况下获得物质帮助和补偿的一种社会保障制度。这种保障是依靠国家立法强制实行的社会化保险。所谓社会化保险，一是指资金来源的社会化，社会保险基金中既有用人单位和个人缴纳的保险费，也有国家财政给予的补助；二是指管理的社会化，国家设置专门机构，实行统一规划和管理，统一承担保险金的发放等。

目前我国的社会保险项目主要有基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险。2019年3月6日，国务院办公厅印发了《关于全面推进生育保险和职工基本医疗保险合并实施的意见》，全面推进两项保险合并实施。

根据人民日报的报道，截止2022年6月我国基本养老保险参保人数已经达到10.4亿人，参加基本医疗保险参保人数达到了13.6亿人。从覆盖范围来看，我国已经建设成为全世界规模最大的社会保障体系，而达成这个成果，离不开近十年的快速发展。

官方数据表明，这十年间，基本养老保险参保人数从7.9亿到10.4亿增长了31.6%，而基本医疗保险参保人数更是在十年间从5.4亿到13.6亿增长了151.85%。社会保障制度改革发展始终是改革开放以来社会保障领域最大规模、最广领域的改革之一，是国家治理体系和治理能力现代化、提高保障和改善民生水平、维护社会和谐稳定的重大举措。

一是社会保障体系从社会保险制度初步建立，到管理体制完善、覆盖范围扩大、保障水平的提升

在社会保险领域从最初建立职工养老保险、医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险，到正在试点的长期护理保险。保障范围和保障水平在不断提到。

二是社会保险制度不断完善，覆盖范围持续扩大

基本养老保险制度覆盖职工和城乡居民，实现了人人享有基本养老保险待遇。基本医疗保险覆盖面更广泛，且各地推出惠民类补充医疗保险，也进一步扩大了社保医疗保险的保障范围。

三是社会保障待遇水平不断提高，待遇保障水平显著提高

养老金待遇也在逐年提高，全国企业退休人员月人均养老金从2012年的1686元到2021年的2987元，10年间上涨了77%，平均年增长7%，超过CPI涨幅，保证了退休人员的生活水平不断提高。

四是社会保障信息化建设快速推进

加快建设全国统一的社会保险公共服务平台，基本建成全国统一的社会保险公共服务平台、全国统一的社会保险信息系统。2018年底全面建成覆盖全国的社会保险公共服务体系并运行。积极推动电子社保卡的应用。

五是社会保险经办能力不断增强

社会保险经办能力的全面提升，为人民群众提供了更加方便、快捷、周到的保障。目前，全国有社会保险经办机构7462个，其中社会保险机构设立的经办机构534个，基本实现了经办机构和经办业务全覆盖。

非货币性职工薪酬

非货币性职工薪酬主要指的是企业将非货币性资产以福利等形式发给职工的薪酬。企业向职工提供的非货币性福利主要包括：以自产产品或外购商品发放给职工作为福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务等。

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

在了解了短期职工薪酬的分类及其核算原则之后，我们需要进一步掌握如何在实际操作中进行会计处理。具体的会计分录是将理论应用于实践的关键步骤。接下来，我们将详细讲解货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬在实际业务中的会计分录，帮助大家更好地理解和掌握这些核算方法在企业会计实务中的具体应用。

职工薪酬业务核算

货币性职工薪酬业务会计分录

• 计提货币性职工薪酬

此情形下，企业会收到工资费用分配表、社会保险费和公积金分配表、职工福利计提表等，应按不同收益对象承担的计提金额，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬—短期薪酬—职工工资”“应付职工薪酬—短期薪酬—医疗保险费”“应付职工薪酬—短期薪酬—工伤保险费”“应付职工薪酬—离职后福利—养老保险费”“应付职工薪酬—离职后福利—失业保险费”“应付职工薪酬—短期薪酬—住房公积金”“应付职工薪酬—短期薪酬—工会经费”“应付职工薪酬—短期薪酬—职工教育经费”“应付职工薪酬—短期薪酬—职工福利费””等账户。

• 支付货币性职工薪酬

①发放工资

此情形下，企业会收到工资发放表、网银回单等凭证，应按实际发放金额，借记“应付职工薪酬—短期薪酬—职工工资”账户，贷记“银行存款”账户。

发放工资时，还需要代扣个人承担的社会保险费和住房公积金，应按代扣金额，借记“应付职工薪酬—短期薪酬—职工工资”账户，贷记“其他应付款”账户。

②支付社会保险费及住房公积金

此情形下，企业会收到完税证明、网银回单等凭证，应按实际支付中企业承担的金额，借记“应付职工薪酬—短期薪酬—医疗保险费”“应付职工薪酬—短期薪酬—工伤保险费”“应付职工薪酬—离职后福利—养老保险费”“应付职工薪酬—离职后福利—失业保险费”“应付职工薪酬—短期薪酬—住房公积金”等账户；按实际支付中个人承担的金额，借记“其他应付款”账户；按实际支付金额，贷记“银行存款”等账户。

③支付工会经费与职工教育经费

此情形下，企业会收到完税证明、增值税发票、网银回单等凭证，应按实际支付金额，借记“应付职工薪酬—短期薪酬—工会经费”“应付职工薪酬—短期薪酬—职工教育经费”等账户，贷记“银行存款”等账户。

非货币性职工薪酬业务会计分录

• 企业以自产产品发放给职工作为福利

企业决定发放时，会收到非货币性职工薪酬计提表等凭证，应按不同收益对象承担的含税售价（计提金额），借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬-短期薪酬-非货币性职工福利”账户。

实际发放时，企业会收到出库单、福利发放表等凭证，应按计提金额，借记“应付职工薪酬-短期薪酬-非货币性职工福利”账户，按产品的不含税售价，贷记“主营业务收入”账户，按产品应缴纳的增值税（不含税售价×税率），贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户。同时，按照产品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

• 企业将外购用于生产经营的物料发放给职工作为福利

企业决定发放时，会收到非货币性职工薪酬计提表等凭证，应按不同收益对象承担的含税采购价（计提金额），借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬-短期薪酬-非货币性职工福利”账户。

实际发放时，企业会收到出库单、福利发放表等凭证，应按计提金额，借记“应付职工薪酬-短期薪酬-非货币性职工福利”账户，按其不含税采购价，贷记“原物料”“库存商品”“周转材料”等账户，按采购时已抵扣的进项税额（不含税采购价×税率），贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”账户。

提示7-1

企业采购用于生产经营的物料时，若取得的是增值税普通发票，则领取物料用于职工福利的，应按购进物料的含税采购价（计提金额），借记“应付职工薪酬-短期薪酬-非货币性职工福利”账户，贷记“原物料”“库存商品”“周转材料”等账户，不涉及进项税额转出。

• 企业对外采购物资发放给职工作为福利

此情形下，企业会收到增值税发票等凭证，应按采购价税合计金额，借记“应付职工薪酬-短期薪酬-非货币性职工福利”账户，贷记“银行存款”账户；同时，应当根据受益对象，将采购成本计入当期损益。

在掌握了短期职工薪酬的核算原则后，我们已经具备了处理企业职工薪酬业务的基础知识。然而，理论的掌握只是第一步，如何在实际操作中准确地进行会计处理才是关键。特别是对于企业的日常运营而言，工资的确认与发放是最为频繁和重要的会计业务之一。接下来，我们将通过具体的任务演练，详细讲解工资确认与发放的会计处理过程。这不仅包括编制工资薪酬计算表，还涉及根据实际业务单据进行会计分录的准确记录，从而确保企业财务管理的规范性和准确性。让我们一起进入工资确认与发放业务的具体操作环节，逐步掌握这一重要的会计处理过程。

任务实施

资确认与发放业务

任务背景

请根据相关业务单据完成公司本月工资计提与发放的会计记录工作。

任务要求

1.能够根据员工工资数据准确编制工资薪酬计算表。

2.能够依据收到的票据，正确判断经济业务类型，准确完成会计记录。

任务分析

1.编制工资薪酬计算表

根据行政部提供的基本工资、考勤等相应薪资信息，计算本月应代扣的社会保险费、住房公积金等。

（1）\(\text{本月员工代扣养老保险金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{养老保险个人缴纳比例}\)

（2）\(\text{本月员工代扣医疗保险金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{医疗保险个人缴纳比例}\)

（3）\(\text{本月员工代扣失业保险金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{失业保险个人缴纳比例}\)

（4）\(\text{本月员工代扣住房公积金金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{住房公积金个人缴纳比例}\)

2.工资计提与发放会计分录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.填写工资薪酬计算表

2.完成会计记录

任务拓展

微博话题“为什么很多公司选择15号发工资”曾冲上热搜，当前我国企业常见的员工工资发放时间形式有三种：月底发本月工资、月初发上月工资、月中发上月工资，不同发放形式对企业的资金和员工的管理有什么影响？

社保费及公积金业务

任务背景

请根据相关业务单据完成公司本月社保费及公积金业务的会计记录工作。

任务要求

1.能够根据公司薪酬管理制度准确编制社保费及公积金计提表。

2.能够依据收到的票据，正确判断经济业务类型，准确完成会计记录。

任务分析

1.编制社保费及公积金计提表

根据员工工资基数及社保费、公积金比率，计算企业应承担的社保费和公积金。

（1）\(\text{本月企业应承担的养老保险金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{养老保险企业承担比例}\)

（2）\(\text{本月企业应承担医疗保险金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{医疗保险企业承担比例}\)

（3）\(\text{本月企业应承担失业保险金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{失业保险企业承担比例}\)

（4）\(\text{本月企业应承担工伤保险金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{工伤保险企业承担比例}\)

（5）\(\text{本月企业应承担住房公积金金额} = \text{收入总额（社保基数）} \times \text{住房公积金企业承担比例}\)

2.社保费及公积金业务会计分录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.计提单位承担的社保费及公积金

2.完成会计记录

任务拓展

根据现有的社会保险缴纳规则，新员工按照入职首月的工资进行缴纳，老员工则以上一年度月平均工资为基数。根据相关规定，凡是国家统计局有关文件中没有明确规定的不作为工资收入统计的项目，均应作为社会保险缴费基数。企业的哪些项目不计入工资总额，在计算缴费基数时应予剔除？

工会经费与职工教育经费业务

任务背景

请根据相关业务单据完成华昌望家欢食品股份有限公司（简称：望家欢食品）本月工会经费与职工教育经费缴纳的会计记录工作。

任务要求

1.能准确计算工会经费与职工教育经费计提金额。

2.能够依据收到的票据，正确判断经济业务类型，准确完成会计记录。

任务分析

1.编制工会经费与职工教育经费计提表

根据本月应付工资及工会经费与职工教育经费计提比率，计提工会经费和职工教育经费。

\(\text{本月工会经费计提金额} = \text{应付工资（基数} \times \text{工会经费计提比例（2%）}\)

\(\text{本月职工教育经费计提金额} = \text{应付工资（基数）} \times \text{职工教育经费计提比例（8%）}\)

2.工会经费与职工教育经费业务会计分录

任务演练

1.填写工会经费与职工教育经费计提表

2.完成会计记录

任务拓展

企业一般按照职工工资总额的1.5％提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取，列入成本开支。结合税法的规定，企业对职工教育经费的支出可以如何规划？

非货币性福利业务

任务背景

根据相关业务单据完成华昌望家欢食品股份有限公司（简称：望家欢食品）职工福利业务的会计记录工作。

任务要求

1.能够依据收到的票据，正确判断经济业务类型，准确完成会计记录。

任务分析

常见的职工福利有“企业团建费”“将自产产品作为福利发放”“将用于生产经营的物资作为福利发放”等。

任务演练

1.完成会计记录

任务拓展

每到过节或者过年的时候，部分企业会选择给员工发放当地超市或者商场的购物卡作为职工福利，请问这样的职工福利如何进行会计记录。