任务三 无形资产管理业务

任务描述

随着市场竞争加剧，望家欢食品意识到创新是保持竞争优势的关键。因此，他们计划自行研发二项新技术：玉米SA提鲜技术和食品DS保鲜技术，依此提升产品质量和市场占有率。然而，研发过程涉及大量的投入，包括材料、人工和时间，且存在不确定性。为了确保研发成果能够转化为公司的核心竞争力，公司管理层决定深入研究无形资产的自行研发、摊销和处置业务，以确保财务记录的准确性，同时遵守相关法规，避免潜在的财务风险。

为了深入了解和有效处理无形资产管理业务，需关注以下几个关键问题：

1.企业在进行无形资产自行研发时，如何区分无形资产研发支出的资本化与费用化，以确保财务记录的准确性？

2.如何根据无形资产的预期经济利益选择合适的摊销方法，以反映其价值的逐渐消耗？

3.在无形资产处置时，如何准确核算其损益，以反映资产的真实价值变动？

无形资产管理，尤其是自行研发、摊销和处置业务，是企业财务管理的重要组成部分。准确区分研发支出的资本化与费用化，选择合适的摊销方法，以及合理核算资产处置损益，对于维护企业财务健康、提升资产价值至关重要。同时，遵守相关法规，确保无形资产的管理合规，是企业长远发展的基石。通过深入理解这些问题，企业可以更好地优化资源配置，提升竞争力，实现可持续发展。接下来，我们将详细探讨这些问题，帮助学生更好地掌握无形资产管理业务。

任务准备

无形资产自行研发

早在20世纪中期，随着科技的迅猛发展，企业在研发上的投入越来越大，如何准确反映这些投入成为了一个重要的会计问题。那时候，很多企业都在为如何处理这些支出而头疼，因为一旦处理不当，就可能导致财务报表失真，影响投资者的决策。国际会计界开始意识到，研发支出的处理方式需要更加规范和透明。于是，专家们开始研究如何将这些研发支出合理分类，并在财务报表中准确反映出来。经过多年的探讨和实践，最终形成了我们今天所熟知的研究阶段和开发阶段。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

直通职场：费用化支出与资本化支出的区分

费用化支出的特点是—支出具有不可测性（不知道研究到什么时候和会发生哪些支出及发生多少研究支出）、只是尝试不同路径的可行性（为了确定开发方向而进行不同路径的探索）、不能形成具有功能性的阶段性成果（主要是研究型的分析文件，而无实际可使用的功能成果），与之对应，资本化支出的特点是—可以对支出进行可靠性规划（在既定的开发方向下，可预测会发生哪些开发活动以及支出金额）、技术路径已经确定（在已选定的开发方向进行开发）、按照既定的技术路线分阶段实现具有功能性的开发成果（可以形成具备实际使用功能的成果），因此实务企业中一般将是否形成“可行性分析报告”作为研发支出是否资本化的重要判断依据

无形资产摊销

最早的无形资产摊销方法可以追溯到20世纪初，当时的会计学家们开始意识到，无形资产也会随着时间的推移而逐渐失去其经济价值。于是，他们借鉴了有形资产折旧的方法，提出了无形资产摊销的概念。

无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行系统合理地分配。

通过定义我们可以看到企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。对于使用寿命有限的无形资产，企业应当按月进行摊销。自可供使用（即达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

最初的无形资产摊销方法非常简单，主要是将无形资产的价值在其预期使用寿命内均匀分摊，这就是我们所说的年限平均法（直线法）。随着时间的推移，企业的经营活动变得越来越复杂，单一的年限平均法已经无法满足所有无形资产的摊销需求。于是，生产总量法应运而生。这种方法更加灵活，可以根据无形资产的实际使用情况进行摊销，更加准确地反映其经济利益的实现方式。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。

无形资产处置

无形资产处置

企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，属于日常经营活动，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。

无形资产出租

企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关收入和费用。

无形资产报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。

无形资产管理业务会计分录

自行研发无形资产业务

• 采购研发材料

（1）采购入库管理的研发材料

企业如果一次购买大量研发物料，或者基于企业精细化管理的要求，需要将研发物料入库管理的，在研发物料验收入库后，企业会收到发票账单、入库单等凭证，应按实际采购成本，借记“原材料”账户，按增值税专用发票可抵扣增值税税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的货款金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”等账户，按应支付尚未付款的货款金额，贷记“应付账款”账户，若采用预付款形式采购存货的，需冲减“预付账款”账户。

直通职场：研发材料的入库管理

研发项目需要的原材料应当单独制定采购计划、单独入库、单独出库、单独账务管理，对于研发项目的管理和核算大有裨益。因为在涉及高企和研发费用加计扣除等事项，均需要证明研发项目使用材料的真实性，所以单独处理，非常必要。

（2）采购直接领用的研发材料

企业如果购买少量研发材料，可以不进行入库管理，在采购时直接领用。此情形下，企业会收到发票账单，或根据合同约定开出相关结算凭证，应按实际取得成本，借记“研发支出-费用化支出”或“研发支出-资本化支出”账户，按增值税专用发票可抵扣增值税税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的货款金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”等账户，按应支付尚未付款的货款金额，贷记“应付账款”账户，若采用预付款形式采购存货的，需冲减“预付账款”账户。

• 研发过程领用材料、发生人工费用等

在实际领用时，企业会收到领用凭证，根据领用成本借记“研发支出-费用化支出”或“研发支出-资本化支出”账户，贷记“原材料”账户。

在发生人工费用时，应根据实际发生的人工分配金额或其他费用金额，借记“研发支出-费用化支出”或“研发支出-资本化支出”账户，贷记“应付职工薪酬”“银行存款”等账户。

• 研发项目形成无形资产

待研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应根据归集的无形资产成本，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出-资本化支出”账户。

提示3-19

期末，“研发支出-费用化支出”账户归集的金额需转入“管理费用”账户。

无形资产摊销业务

此情形下，企业会收到无形资产摊销表等凭证，应按无形资产本月摊销金额结合无形资产用途，借记“管理费用”“其他业务成本”“制造费用”“生产成本”等账户，贷记“累计摊销”账户。

无形资产处置业务会计分录

• 无形资产出售

此情形下，企业会收到增值税发票、银行电子回单、无形资产处置报告单等凭证，应按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等账户，按出售无形资产已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按出售无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按出售无形资产的原值，贷记“无形资产”账户，按应收取的增值税税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户，按其差额，借记或贷记“资产处置损益”账户。

提示3-20

出售无形资产的过程中发生相关费用时，企业会收到增值税发票、银行回单等凭证，应按增值税专用发票的不含税金额，借记“资产处置损益”账户，按收到增值税专用发票的税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按实际或应支付的费用金额，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。

• 无形资产出租

此情形下，企业会收到增值税发票、银行电子回单等凭证，应按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等账户，按出租无形资产取得的收入额，贷记“其他业务收入”账户，按应收取的增值税税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户。

• 无形资产报废

此情形下，企业会收到无形资产处置报告单等凭证，按报废无形资产已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按报废无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按报废无形资产的原值，贷记“无形资产”账户，按其差额，借记或贷记“营业外支出”或“营业外收入”账户。

企业会计实务中，无形资产的管理不仅涉及到研发阶段的费用处理和摊销方法的选择，还包括对无形资产的处置和相应的会计分录。为了确保这些会计处理的准确性和合规性，票据审核成为了一个至关重要的环节。票据审核不仅帮助企业确认每一笔支出的真实性，还能有效分类和记录不同类型的研发费用和无形资产处置情况。接下来，我们将详细介绍票据审核的流程和要点，帮助企业在无形资产管理中做到精确和规范。

任务实施

无形资产自行研发业务

任务背景

望家欢食品新成立研发部，主要进行玉米SA提鲜技术和食品DS保鲜技术的研发，目前酵母SA发酵技术尚未取得可行性研发报告，食品DS保鲜技术上月已取得可行性研发报告。请根据相关单据完成望家欢食品本月无形资产自行研发业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对无形资产自行研发业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，正确判断无形资产自行研发业务业务类型，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.票据审核

（1）流程审核：在支付研发费用时，根据费用报销金额，完成费用报销审批流程。

（2）业务单据信息审核：领料单、增值税发票、无形资产入账通知单等业务单据信息完整准确。

2.票据分类

在无形资产自行研发业务中，根据研发阶段不同，分为“发生费用化支出”“发生资本化支出”“转出资本化支出”“转出费用化支出”。

3.无形资产自行研发业务会计分录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.进行会计记录

任务拓展

享受研发费用加计扣除的会计核算要求有哪些？

无形资产处置业务

任务背景

请根据相关票据完成望家欢食品无形资产处置业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对无形资产处置业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.了解无形资产处置业务流程

会计能够对无形资产处置业务取得的票据进行准确审核、分类，保证会计记录精确，就要对无形资产处置业务流程有所了解：

2.票据审核

（1）流程审核：按企业规定完成无形资产处置业务审批流程。

提示3-21 《无形资产管理制度》对无形资产处置的规定：

由无形资产使用部门提出对外处置申请，并提出处置方案，由技术鉴定小组评估无形资产价值，最终由资产主管部门审批后进行处置。

（2）业务单据信息完整性审核：增值税发票、网银回单、无形资产处置报告单等单据信息填写完整。

3.票据分类

在无形资产处置业务中，根据处置方式不同，分为“出售无形资产”“出租无形资产”“报废无形资产”。

4.无形资产处置业务会计分录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.根据票据分类，进行会计记录

任务拓展

报废无形资产是指企业在保证财务报表的准确度的前提下，符合规范性的有效处理支付的过期或者损失的无形资产的一种方法。无形资产不能随意报废，只有满足一定条件的无形资产才能报废，你知道具体报废无形资产的条件是什么吗？

无形资产摊销业务

任务背景

望家欢食品采用直线法计提无形资产摊销，请根据相关单据完成望家欢食品本月各项无形资产计提摊销业务会计记录工作。

任务要求

1.能准确计算无形资产摊销额。

2.能够计算结果，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.计算本月无形资产摊销额

第一步：统计无形资产当月使用状态，确定本月须计提摊销的无形资产。

第二步：根据企业制度，选择正确的方法，计算无形资产摊销额。

2.无形资产摊销业务会计记录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.填写无形资产摊销表

2.进行会计记录

任务拓展

了解无形资产摊销计提的另一种的方法——生产总量法，并总结其应用范围。