任务二 固定资产管理业务

任务描述

望家欢食品在过去几年中，随着业务的不断扩展和生产规模的扩大，逐渐增加了大量的固定资产，包括生产设备、仓储设施和办公楼等。然而，公司在固定资产管理方面存在一些问题，例如固定资产折旧计提不准确、固定资产清查不及时等，导致财务报表中固定资产的账面价值与实际价值存在较大差异。为了提高固定资产管理的准确性和有效性，公司决定对固定资产管理业务进行全面梳理和改进，重点关注固定资产自建业务、资本化支出业务、费用化支出业务、固定资产清查业务、固定资产处置业务和固定资产计提折旧业务。

为了深入了解和有效处理固定资产管理业务，需关注以下几个关键问题：

1.企业在自行建造固定资产时，如何确定其成本？

2.在固定资产的资本化与费用化支出中，如何界定两者的区别，以确保会计记录的准确性？

3.在固定资产清查业务中，如何确保盘点的准确性，及时发现并处理盘盈盘亏？

4.在固定资产处置时，如何处理处置过程中产生的收益或损失？

5.固定资产减值业务中，如何评估固定资产的可回收金额，避免减值风险？

6.企业应如何选择和应用固定资产折旧方法？

固定资产管理业务的处理，涉及到资本化与费用化支出的界定、固定资产清查的准确性、减值评估的合理性、以及处置与折旧计算的合规性。这些问题的解决对于企业财务健康至关重要，需要企业与专业财务顾问共同努力，确保固定资产管理的各个环节都能符合会计准则与法律法规的要求，同时也为企业的长远发展奠定坚实的财务基础。接下来，我们将详细探讨这些问题，帮助学生更好地掌握固定资产管理业务。

任务准备

自行建造固定资产成本

古埃及的金字塔、古罗马的斗兽场，这些宏伟的建筑背后，都有着复杂的成本计算和资源管理。那时的工匠们和建筑师们，虽然没有现代的会计工具，但他们已经开始思考如何合理分配资源、控制成本，以确保工程的顺利完成。在现代企业中，固定资产的建造不仅仅是一个财务问题，它还涉及到企业的战略规划、资源配置和成本控制。

企业自行建造固定资产应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自行建造固定资产，主要有自营和出包两种方式。

自营工程

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算。

固定资产后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

在实际操作中，判断支出是资本化还是费用化至关重要。以下是两者的主要区别：

• 费用不资本化，相关费用直接计入当期费用。资本化是指计入资产成本的相关支出。例如，企业购买了一批办公用品，这些支出应直接计入当期费用，而不是计入固定资产。

• 费用性支出是指资产达到预定可使用状态后发生的直接费用。总的来说，资本化是建造和购买相关资产的直接成本。例如，企业在设备安装完成并投入使用后发生的日常维护费用，应作为费用化支出处理。

• 当期发生的支出一次计入当期损益，以后不再抵扣。资本化支出计入形成资产的成本，在使用寿命内通过折旧和摊销扣除。例如，企业建造一栋厂房的支出应作为资本化支出，计入厂房的成本，并在未来通过折旧扣除。

• 费用化支出和资本化支出最大的区别在于支出是否增加了固定资产的账面价值。如果不能增加，属于费用化支出。如果能增加，属于资本化支出。例如，企业对一台机器进行重大改造，使其生产能力大幅提升，这种支出应作为资本化支出处理。

固定资产清查

为保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力，企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

固定资产减值

你有没有遇到过这样的情况？公司刚买了一台新设备，结果没过几年，市场上的同类设备价格大幅下跌，甚至出现了更先进的替代品。这时候，你可能会问：“这台设备现在还值多少钱？我们账面上记的价值是不是已经不准确了？”或者，你发现公司的一些设备因为技术进步或者市场环境变化，已经不能像以前那样为公司创造经济利益了。你会想：“这些设备是不是已经减值了？我们应该怎么处理这些减值？”这些问题其实都指向了一个重要的会计概念——固定资产减值。

固定资产减值是指固定资产的可回收金额低于其账面价值。可回收金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净值与资产预计未来现金流量的现值之间较高者。其中处置费用包括与资产处置有关的法律费用、搬运费以及使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

以上问题都指向了一个关键点：如何判断固定资产是否存在减值的迹象。固定资产减值的迹象不仅仅是财务报表上的数字变化，它们直接影响到公司的财务健康和经营决策。固定资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：

1.固定资产市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。

2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品的营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。

3.同期市场利率或市场的其他投资回报率等大幅提高，从而很可能影响企业计算固定资可收回金额的折现率，并导致固定资产的可收回金额大幅度降低。

4.有证据表明，固定资产已经陈旧过时或发生实体损坏。

5.固定资产已经或者将被闲置终止使用或者计划提前处置。

6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

7.其他有可能表明固定资产已发生减值的迹象。

提示3-7

需要强调的是，根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

固定资产处置

固定资产处置，即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述交易或事项在进行会计处理时，应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等，清理完毕，结转固定资产清理损益。

固定资产折旧

想象一下，你是一家制造企业的财务经理，公司刚刚购入了一台价值100万元的生产设备。你会如何处理这笔巨大的支出？是一次性记入当期费用，还是在设备的使用寿命内逐年分摊？如果你选择一次性记入当期费用，那么在购入设备的那一年，公司的利润将大幅下降，甚至可能出现亏损。而在接下来的几年中，由于没有设备购置的费用，公司的利润将被高估。这不仅会影响财务报表的真实性，还可能导致错误的经营决策。这时候，固定资产折旧就显得尤为重要了。通过合理计提折旧，企业可以将设备的成本在其使用寿命内逐年分摊，使每年的成本费用相对平稳，从而更准确地反映企业的经营成果和财务状况。

固定资产折旧的基本概念

固定资产折旧是指企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。所谓应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

固定资产折旧影响因素

1.固定资产原价，是指固定资产的成本。

2.预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

4.固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素:该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

固定资产折旧的范围

固定资产的折旧还涉及到许多细节问题，比如哪些资产需要计提折旧，哪些不需要？实务中，企业应当对所有固定资产计提折旧，除以下情况外：

已提足折旧仍继续使用的固定资产。

单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

固定资产折旧方法

面对一台新购入的生产设备，你该如何确定它的折旧方法？是选择年限平均法，还是工作量法？又或者是双倍余额递减法和年数总和法？每一种方法都有其独特的适用场景和计算方式。你需要综合考虑设备的使用寿命、预计净残值、使用强度等多方面因素，才能做出最合理的选择，折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合准则第十九条规定的除外。准则第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。上述事项在报经股东大会或董事会、经理(厂长）会议或类似机构批准后，作为计提折旧的依据，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。

博文约礼：粤电力折旧政策调整

粤电力A在5月31日晚间发布公告称，公司根据目前固定资产的性能和使用状况对各类固定资产的预计使用年限及预计净残值进行了梳理，决定对部分固定资产的折旧年限及残值率进行调整，使之更趋合理。

按照公司公布的数据，发电及供热设备、变电设备、风力发电机组级附属设备折旧年限增加到20年，输煤设备、码头运输设备增加到15年，道路、堆场、防波堤等建筑物的折旧年限由22年大幅上调为40年。脱销设备、脱硫设备折旧年限由13年分别下调至5年和10年，风电发电机组及附属设备、水轮发电机组及附属设备折旧年限由18年下调至8年。公司还将广东粤电湛江风力发电有限公司及广东粤电石碑山风能开发有限公司的固定资产残值率由10%调整为5%。

经公司测算，本次固定资产折旧年限及残值率的调整预计每年减少固定资产折旧约6.7亿元，预计2017年减少约3.91亿元；预计每年增加归属于母公司净利润约3.82亿元，预计2017年增加约2.23亿元。

对于调整原因，粤电力A表示，公司不断加大对固定资产的投资力度，推进建设了一批大容量、高参数、低能耗、少排放的先进机组，使得公司整体机组平均寿命较以往有所提高。与此同时，公司持续对机组设备进行技术改造和技术革新，并定期进行全面检修及年度维修，提高了机组的使用性能和装备水平，也一定程度上延长了固定资产的使用寿命，事实上公司部分固定资产的实际使用年限已超过了折旧年限。另一方面，公司也有部分固定资产受经济环境变化、技术进步的影响，导致其经济寿命大大缩短。

查阅年报数据可发现，对比其他电力企业，粤电力A折旧费用占比较高。2016年，华能国际折旧费用占营业成本的比重为15.91%，宝新能源为17.48%，而粤电力A高达21.91%，此次下调后，公司折旧费用占营收的比重将明显下降。

事实上，业绩压力或许是粤电力A调整固定资产折旧年限的重要原因。由于近年来广东省电力市场化改革步伐加快，市场竞争激烈，粤电力A上网电价明显下降，而煤价大幅上涨，公司近期业绩表现不佳。2016年，公司实现营收226.81亿元，同比下降11.83%；归属母公司的净利润为9.37亿元，同比下降71.07%。今年一季度，公司实现营业收入55.55亿元，同比增长26.07%；归属于上市公司股东的净利润-1.15亿元，同比下降204.9%。本次固定资产折旧年限及残值率调整将显著改善公司今年经营业绩。

通过调整固定资产折旧年限增利，此前曾被钢铁行业多家企业所使用。2012年，因钢价下跌、产量下调，武钢股份、新钢股份、南钢股份、华菱钢铁、韶钢松山等企业通过延长折旧年限增加利润。今年煤价大幅上涨，火电企业业绩普遍承压，一季度五大发电集团火电亏损加剧，粤电力此举是否会引起其他火电企业效仿，尚待观察。

固定资产管理业务会计分录

固定资产自建业务

• 自营工程方式下建造固定资产

（1）外购工程物资

此情形下，企业会收到发票账单和工程物资入库单等凭证，或根据合同约定开出相关结算凭证，应按实际工程物资采购成本，借记“工程物资”账户，按增值税专用发票可抵扣增值税税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的货款金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”等账户，按应支付尚未付款的货款金额，贷记“应付账款”账户，若采用预付款形式采购物资的，需冲减“预付账款”账户。

（2）领用物资

此情形下，企业会收到工程物资领料单或出库单等凭证，应按实际领用物料的金额借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”“原材料”“库存商品”等账户。

（3）自营过程发生人工费、安装费

提示3-8

如果在建工程领用工程物资时，按照领用原材料的实际成本借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。如果在建工程领用本企业原材料时，按照领用原材料的实际成本借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户。如果在建工程领用本企业生产的商品时，按照领用的库存商品的实际成本借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”账户。采用计划成本法核算存货的，还需要分摊物料成本差异。

自营过程中发生的人工费应根据工程人员薪酬分配表、薪酬支付凭证等凭证上实际发生的人工费金额借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。

自营过程发生的安装费等其他费用，企业会收到发票账单、银行结算单据等凭证，应根据增值税专用发票上注明的不含税金额借记“在建工程”账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的费用金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”等账户，按应支付尚未付款的费用金额，贷记“应付账款”账户，若采用预付款形式支付费用的，需冲减“预付账款”账户。

（4）自营工程达到预定可使用状态时

自营工程达到预定可使用状态时，企业会收到按固定资产验收单等凭证，应按自营过程中发生的实际成本（包含领用的工程物资、原材料、库存商品、支付的人工费、安装费等），借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

提示3-9

若自营工程完成后，尚存在剩余物资的应办理退库手续，企业会收到入库单等凭证，应根据退库物资金额，借记“工程物资”“原材料”“库存商品”等账户，贷记“在建工程”账户。

• 出包工程方式下建造固定资产

在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

（1）支付工程款

此情形下，企业会收到发票账单、银行结算单据等凭证，应按工程成本，借记“在建工程”账户，按增值税专用发票可抵扣增值税税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的工程款金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”等账户，按应支付尚未付款的工程款金额，贷记“应付账款”账户，若采用预付款形式支付工程款的，需冲减“预付账款”账户。

（2）出包工程达到预定可使用状态

此情形下，企业会收到固定资产验收单等凭证，应按出包过程中发生的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

固定资产后续支出业务

• 资本化支出

（1）准备进行资本化维护及改扩建时

此情形下，企业会收到固定资产报修单、固定资产基本情况表，应按固定资产账面价值，借记“在建工程”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已减值准备转销金额，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。

（2）发生资本化支出

此情形下，企业会收到发票账单、银行结算单据等凭证，应按发生的资本化支出金额，借记“在建工程”账户，按增值税专用发票可抵扣增值税税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付金额，贷记“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等账户，按应付尚未支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”等账户，若采用预付款形式支付的，贷记“预付账款”账户。

提示3-10

如果更新改造的固定资产有被替换的部分，需要将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除，根据终止确认书等凭证借记“资产处置损益”账户，贷记“在建工程”账户。

（3）发生后续支出达到预定可使用状态

此情形下，企业会收到固定资产验收单等凭证，应按固定资产的资本化支出后总成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

• 费用化支出

此情形下，企业会收到发票账单、银行结算单据等凭证，应按发生的费用化支出金额，借记“管理费用”“销售费用”等账户，按增值税专用发票可抵扣增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付金额，贷记“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等账户，按应付尚未支付金额，贷记“应付账款”“应付票据”等账户，若采用预付款形式支付的，贷记“预付账款”账户。

提示3-11

企业生产车间（部门）和管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”账户，企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”账户。

固定资产清查业务

• 固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应当作为重要的前期差错进行会计处理。企业会收到盘点报告表等凭证，应按盘盈固定资产的重置成本，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户；同时，按由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费-应交所得税”账户；将以前年度损益调整科目余额转入留存收益时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“盈余公积”“利润分配-未分配利润”等账户。

直通职场：盘盈固定资产重置价值的确定

盘盈的固定资产，就是在固定资产盘点和清理中，发现了财务账上没有的固定资产，这个会计账上没有登记记录的固定资产就是盘盈的固定资产。重置价值，就是如果现在要重新买这个固定资产需要的价格，一般是市场价格。比如盘点中发现一台使用中的机器，会计账上没有，这台固定资产现在的市场价格10000元，有6成新，即：累计折旧4000，重置完全价值就是6000元。

• 固定资产盘亏

盘亏报经批准之前，企业会收到盘点报告表等凭证，应按盘亏固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢--待处理非流动财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。

盘盈报经批准之后，企业会收到固定资产盘点处理意见等凭证，应按不同责任承担金额，借记“其他应收款”“营业外支出”等账户，贷记“待处理财产损溢--待处理非流动财产损溢”账户。

固定资产减值业务

期末，企业会收到固定资产跌价准备计提表等凭证，若固定资产账面价值-可收回金额＞0，则应按差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。

固定资产处置业务

• 固定资产转入清理

此情形下，企业会收到固定资产卡片、固定资产处置报告单等凭证，应按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”账户。

• 发生清理费用

此情形下，企业会收到增值税专用发票、银行支付回单等凭证，应按支付的清理费用，借记“固定资产清理”账户，按增值税专用发票可抵扣增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付费用金额，贷记“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等账户，按应支付尚未支付的费用金额，贷记“应付账款”“应付票据”等账户，若采用预付款形式支付费用的，贷记“预付账款”账户。

• 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入

出售固定资产残值时，企业会收到增值税专用发票、银行支付回单等凭证，应按出售固定资产实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应交增值税，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额)”账户，按销售价格，贷记“固定资产清理”账户。

固定资产发生残料入库时，企业会收到收料单等凭证，应按残料价值，借记“原材料”账户，贷记“固定资产清理”账户。

• 确认应收责任单位（或个人）赔偿损失

存在应由保险公司或过失人承担的损失时，应按其应承担的损失金额，借记“其他应收款”账户，贷记“固定资产清理”账户。

当保险公司或过失人承担履行责任义务后，应按其实际支付的金额，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。

• 结转清理净损益

固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理:

（1）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益。若为净损失，借记“资产处置损益”账户，贷记“固定资产清理”账户；若为净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“资产处置损益”账户。

（2）因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。如为净损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户；如为净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入-非流动资产处置利得”账户。

固定资产折旧业务

月底，企业会收到固定资产折旧计算明细表等凭证，应按各部门计提的折旧额，借记“在建工程”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。

提示3-12

对于企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入“在建工程”账户；生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”账户；经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入“其他业务成本”账户。

在固定资产的生命周期中，从建造、后续支出、清查、减值判断到最终的处置与折旧，每一步都承载着企业财务健康与经营决策的重要信息。建造与后续支出是投资与成本控制的关键，直接影响财务报表与经营成果；清查与减值判断确保财务信息准确与决策有效。当固定资产完成使命或不再符合需求时，其处置与折旧处理体现了企业对资源优化配置与财务纪律的遵守。这一系列过程构成了固定资产生命周期的闭环，每个环节都是企业财务管理不可或缺的组成部分，需要会计人员具备高度的专业素养与严谨的业务流程管理能力。接下来，我们将以实践的形式深入探讨固定资产各环节业务流程、票据审核与分类，以及会计分录的精确处理，以确保企业会计实务中对固定资产自建业务的准确把握与合规操作。

任务实施

固定资产自建业务

任务背景

望家欢食品根据经营需求，采购了一批工程物资准备自建一座蓄水池。请根据相关票据完成望家欢食品蓄水池自建业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对固定资产自建业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，正确判断经济业务类型，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.了解固定资产自建业务流程

会计能够对固定资产自建业务取得的票据进行准确审核、分类，保证模板设置的精确，就要对固定资产自建业务流程有所了解：

2.票据审核

（1）流程审核：根据企业固定资产管理制度完成领用物资、工程完工各环节审批流程。

提示3-13 《企业资产管理制度》对自建资产的规定：

工程物资发放前应先由具有领料权限的领料人提出领料申请，仓储部人员根据领料申请填写出库单，仓库主管同意后发出物资。对于已发物资，应及时更新限额领料台账。

固定资产自建验收竣工后，由固定资产验收小组负责验收，固定资产验收小组由质检部门牵头组成，成员应包括质检部门、财务部门、使用部门等相关部门人员。验收人员验收合格并在固定资产验收单据上签字认可后将固定资产交付使用部门；自建的固定资产已达到可使用状态且在办理完竣工验收后，确认固定资产入账价值。

（2）业务单据信息审核：入库单、出库单、增值税发票、固定资产验收单等业务单据信息完整准确。

3.票据分类

在固定资产自建业务中，根据自建进度，分为“采购并入库自建物资”“领用自建物资”“发生自建人工费”“发生其他自建费用”“自建工程完工”。

4.固定资产自建业务会计分录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.根据票据分类，进行会计记录

任务拓展

固定资产达到预定可使用状态的判定标准是怎样的?

固定资产后续支出业务

任务背景

望家欢食品根据经营需求，决定对一台封膜机进行更新改造，对一台电脑进行维修。请根据相关票据完成望家欢食品固定资产后续支出业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对固定资产后续支出业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，正确判断固定资产后续支出业务类型，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.了解固定资产后续支出业务流程

会计能够对固定资产后续支出的经济业务实质进行分析，判断各项支出属于资本化支出还是费用化支出；对固定资产后续支出产生的票据进行准确审核、分类，保证模板设置的精确，就要对固定资产后续支出业务流程有所了解：

2.票据审核

（1）流程审核：根据固定资产管理制度完成资本化支出审批流程。

示3-14：《企业资产管理制度》对固定资产后续支出的规定：

企业应当定期对固定资产进行大修理，资产管理部门应出具资产维护通知书，注明修理原因、修理方式等，并经部门领导审核通过。

固定资产修理过程中发生的资金支出，须根据《企业资金管理制度》规定进行审批。

更新改造后的固定资产须重新验收，非生产用设备由行政部负责验收，生产用设备由生产管理部负责验收，验收部门验收无误后，须在固定资产验收单上签字

（2）业务单据信息审核：固定资产报修单、增值税发票、固定资产验收单等业务单据信息完整准确。

3.票据分类

在固定资产后续支出业务中，根据后续化支出的性质及流程，分为“固定资产资本化支出准备”“固定资产资本化支出发生”“固定资产资本化支出完成”“固定资产费用化支出发生”。

4.固定资产后续支出业务会计记录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.进行会计记录

任务拓展

固定资产后续支出资本化、费用化有什么区别？二者对会计报表有何影响？

固定资产清查业务

任务背景

望家欢食品对固定资产开展清查，请根据相关单据完成望家欢食品本月固定资产清查业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对固定资产清查业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，正确判断固定资产清查支出业务类型，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.了解固定资产清查业务流程

会计能够对固定资产清查业务涉及的票据进行准确审核、分类，保证模板设置的精确，就要对固定资产清查业务流程有所了解：

2.票据审核

（1）流程审核：按企业规定完成固定资产清查业务流程。

提示3-15

固定资产盘盈业务不需要审批，直接根据盘盈金额作为重要前期差错进行会计处理。

提示3-16 《企业资产管理制度》对固定资产清查的规定：

1.盘点人根据盘点表填写盘盈盘亏报告表交监盘人，监盘人确认无误后补齐资产财务数据、交财务主管签字确认。

财务部与资产使用部门联合调查原因写出分析报告。

（2）业务单据信息完整性审核：固定资产盘盈盘亏报告表、固定资产盘盈盘亏处理意见完整性。

在固定资产清查业务中，根据清查流程，分为“固定资产清查结果记录”“固定资产清查处理”。

4.固定资产清查业务会计记录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.进行会计记录

任务拓展

在资产清查过程中，如果发现资产使用部门、金额有误，应如何进行处理？

固定资产处置业务

任务背景

望家欢食品对几台机器进行出售、报废等处置。请根据相关票据完成望家欢食品相关固定资产处置业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对固定资产处置业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，正确判断资产处置业务业务类型，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.了解固定资产处置业务流程

会计能够对固定资产处置业务取得的票据进行准确审核、分类，保证会计记录精确，就要对固定资产处置业务流程有所了解：

2.票据审核

（1）流程审核：按企业规定完成固定资产处置业务审批流程。

提示3-17 《企业资产管理制度》对固定资产处置的规定：

处置固定资产应由固定资产使用部门提出申请，固定资产管理部门会同财务部门审核。使用部门须向公司提交书面申请，公司收到申请文件后，由固定资产管理部门、财务部审核后核准。

（2）业务单据信息完整性审核：固定资产处置报告单、增值税发票、网银回单等完整准确。

3.票据分类

在固定资产处置业务中，根据资产处置进度，分为“固定资产转清理”“结算清理费用”“资产清理收入”“结转清理净损益”等。

4.固定资产处置业务会计记录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.进行会计记录

任务拓展

除了最常见的出售和报废，固定资产处置方式还包括什么？

固定资产折旧业务

任务背景

请根据相关单据完成望家欢食品本月各项固定资产计提折旧业务会计记录工作。

任务要求

1.能准确计算固定资产折旧。

2.能够计算结果，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.计算本月固定资产折旧

第一步：根据资产信息，统计资产类别、资产名称、资产价值、资产使用部门、资产残值率、资产预计使用期间、资产状态（生产经营用、出租用）等。

第二步：根据企业资产管理制度，确定资产折旧计算方法。

提示3-18 《企业资产管理制度》对固定资产折旧的规定：

固定资产折旧应根据各类固定资产预计使用年限采用平均年限法计提。

第三步：根据资产折旧方法，计算资产本月折旧额。

2.固定资产折旧业务会计记录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.填写固定资产折旧费用分配表

2.进行会计记录

任务拓展

不同的固定资产折旧方法对企业利润的影响是什么？