任务一 自产产品业务

任务描述

望家欢食品股份有限公司在过去的年度中，发现自产产品业务的核算存在一些问题，特别是在材料领用、人工费用分配、制造费用分配和完工产品入库等环节。这些问题导致成本核算不准确，影响了公司的财务报表和管理决策。为了提升财务透明度和管理水平，公司决定对自产产品业务进行全面的核算和管控，确保各项业务的准确性和合规性。

为了深入了解和有效处理自产产品业务，需关注以下几个关键问题：

1.企业在生产过程中，如何准确核算领用材料的成本？

2.直接人工费用应如何合理分配到各个产品成本中？

3.制造费用在各产品之间的分配标准和方法是什么？

4.完工产品入库时应如何进行成本核算和记录？

自产产品业务的核算内容主要包括材料费用、人工费用和制造费用的产生、归集和分配，以及产品成本的计算与形成。准确核算这些业务对于企业的财务管理和经营决策至关重要。在领用材料自产产品业务中，需确保领用材料的准确性和合理性；在直接人工费用分配过程中，需考虑影响分配结果的各类因素；在制造费用分配时，需选择合理的分配标准；在完工产品入库时，需确保产品成本的准确归集和分配。通过对这些关键问题的深入分析和处理，可以提高企业的财务管理水平，为企业的长远发展提供可靠的数据支持。接下来，我们将详细探讨这些问题，帮助学生更好地掌握自产产品业务。

任务准备

自产产品业务的核算内容

工业革命时期，那时的工厂主们发现，单纯记录总成本并不能帮助他们准确地了解生产效率和利润来源。于是，他们开始尝试将成本细分，以便更好地管理和控制生产过程。这种做法逐渐演变成现代企业会计中对直接材料费用、直接人工费用和制造费用的详细划分。

直接材料费用

直接材料费用的概念可以追溯到早期的手工业时代，当时工匠们需要精确计算每一块原料的成本，以确保产品的售价能够覆盖成本并获得利润。随着工业化进程的推进，企业开始使用更复杂的材料和零部件，这使得直接材料费用的管理变得更加重要和复杂。

直接材料费用是指企业在生产经营过程中会耗用各种材料，其中，有发生在生产车间直接形成产品的原料及主要物料、外购零部件、自制半成品及辅助物料；有虽然不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助物料；有用于包装产品并构成产品组成部分的包装物等。生产车间根据产品物料清单（BOM）及生产工单领用物料，对于多个产品共同耗用的物料，可以按照产品重量、生产工时、定额成本等进行分配。

直接人工费用

人工费用的管理同样有着悠久的历史。早在古代，工匠们就需要计算他们的劳动报酬。到了现代，企业不仅要支付工人的基本工资，还要考虑加班费、津贴、保险和福利等，这些都构成了直接人工费用的一部分。

直接人工费用是指从事产品生产而发生的工资费用，应直接计入产品制造成本并可直接计入某一对象成本计算单中的“直接人工”成本项目单独列示，形成直接人工成本。

制造费用

制造费用则是随着大规模生产和工厂管理的复杂化而逐渐形成的。早期的工厂主们发现，除了直接用于生产的材料和人工，还有许多间接成本需要分摊到产品成本中，如机器设备的折旧、车间的照明和取暖费用等。这些间接成本的合理分配对于准确计算产品成本至关重要。

制造费用是指企业生产车间为生产产品（或提供劳务）而发生的，应由产品（或劳务）负担的各项间接成本。制造费用一般是间接用于产品生产的耗费，如机物料消耗、辅助生产工人的薪酬、车间房屋建筑物的折旧费、保险费、租赁费、生产车间照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。制造费用中还有一部分直接用于产品生产的直接成本，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目。比如，机器设备的折旧费、租赁费、保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费等。此外，制造费用还包括车间用于组织和管理生产的支出，这些耗费的性质本属于管理费用，但由于它们是生产车间的管理支出，与生产车间的制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也将它们作为制造费用核算。比如，生产车间管理人员薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费、保险费、车间管理用具摊销，生产车间差旅费、办公费、通信费等。

制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。

直通职场：制造费用管理

为了使各期成本费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。通常“制造费用”按不同的车间设立明细账，账内按照成本项目设立专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。

博文约礼：1226中国制造日

中国制造日是在2016年12月26日，毛泽东同志诞辰123周年之际，由共青团中央与国资委联合近百家中国企业，共同推出的纪念活动，纪念毛泽东同志这位中国制造业的缔造者。面对那个一穷二白、百废待兴的国家，毛主席明确指出改变经济贫穷落后，被动挨打局面的道路就是实现国家工业化。

中国制造业从东北车间里的金属撞击声起步，在改革开放后机器轰鸣声中壮大，几代中国人从未停止努力，在工业制造的道路上创造一个又一个奇迹。中国制造业作为立国之本、兴国之器、强国之基日益强大。在航天领域，神舟飞船接力赛跑，将6名航天员送入太空。中国制造的“嫦娥”和“玉兔”让月球土壤不再是稀罕物；在航空工业方面，运-20、歼-20和直-20接连出世；在国防领域，中国兵器工业集团的中国制造答卷最硬气。99A式主战坦克、北斗地基增强系统、智能无人大矿车已投入使用；在移动通讯领域，翼龙平战双用，国家首个算力枢纽超大型数据中心成立，中国的算力有了最聪明的大脑，中国的5G信号覆盖珠峰峰顶……“蛟龙”探海、高铁飞驰、北斗组网……从高端装备到精密仪器，重大工程到基础物料，中国制造体系逐渐完善、结构优化升级、竞争力与日俱增。

新中国成立初期至今，按不变价格计算，工业增加值增长900余倍，主要工业产品产量进入世界前列，从不足到充沛，工业供给能力显著增强，创新、协调、绿色、开放、共享的制造新格局正在形成。从“世界工厂”到创新高地，由中国制造到中国创造，70年砥砺奋进，制造大国正屹立东方。从制造大国，到制造强国，中国制造还在向上攀登。

生产过程中的存货

早在工业革命时期，随着生产规模的扩大和生产工艺的复杂化，企业开始意识到需要对不同阶段的产品进行分类和管理。于是，“在产品”“半成品”和“产成品”这些概念逐渐形成，并在现代企业会计中得到了广泛应用。

在产品

在产品是指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。想象一下，一个工匠正在雕刻一件木雕艺术品，这件尚未完成的木雕就是在产品。它的成本在生产过程中计入“生产成本”账户，期末通过存货在资产负债表中反映。

半成品

半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工，仍需进一步加工的中间产品。就像那件木雕已经雕刻完成，但还没有上漆，这时它就是半成品。半成品的核算应先记入“原材料”或“库存商品”账户，属存货性质，有时也可以通过生产成本先归集，等产品完成后再结转到库存商品中。

直通职场：半成品与半成品库

存货中的半成品主要是实际业务的需要，因为有些生产不可能一次性就完工，肯定有未完工的产品，在存货中设置半成品有利于实际货物数量的核算、产品成本的核算，企业可以弹性决定是否真的开一个仓库来摆放半成品，还是半成品只存放于车间，上下工序过数时记录数量。在实务中，大多数企业不开这样的仓库，半成品只存在于车间生产线上。

产成品

产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库的产品。那件雕刻并上漆完成的木雕，就是产成品。它可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者作为商品对外销售。

提示2-1

企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

发出存货计价方法的管理

企业发出存货的计价方法直接影响发出存货成本、结存存货成本和经营成果的计算结果，选择并采用合理科学的计价方法是合理准确计算成本和经营成果的基础。企业应当根据各类存货的实物流转方式、存货的性质、企业管理的要求等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。

提示2-2

新会计准则取消后进先出法的主要原因在于后进先出法将更早期形成的成本留在企业存货中，将最近形成的价格分配给销售成本，这样由于通货膨胀的原因长期累积会低估企业存货的公允价值，降低各期的当期利润。同时这种方法也使得企业应交所得税减少。

费用分配标准

生产过程中，会存在很多共耗费用，如生产共耗材料、车间工人工资、固定资产折旧等，这部分费用往往不能直接指定具体产品，需要选择适合企业生产模式的分配标准，将费用分配到具体产品。目前企业最常用的分配标准是按实际工时分配或按入库数量分配。

完工产品与在产品之间分配费用的方法

生产费用在完工产品和在产品之间分配，遵循以下基础关系公式：

\(\text{月初在产品成本} + \text{本月生产费用} = \text{本月完工产品成本} + \text{月末在产品成本}\)

分配方法类型可以分为两类，一是倒挤法，即先确定月末在产品的成本，再计算出完工产品的成本，具体方法包括不计算在产品成本、在产品成本按年初数固定计算、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算、在产品按定额成本计算；二是分配法，将基础关系公式中的“月初在产品成本”和“本月生产费用”之和按照一定的比例在后两项“本月完工产品成本”和“月末在产品成本”之间进行分配，主要包括约当产量法和定额比例法。

自产产品业务会计分录

早在古巴比伦和古埃及时期，人们就开始记录原材料和工具的使用情况，这逐渐演变成我们今天的“生产成本”账户和“原材料”账户。工业革命时期，工厂主们使用工资结算单来记录工人的劳动成本，这成为我们处理“生产成本”和“应付职工薪酬”账户的重要依据。随着企业规模的扩大，间接费用的概念应运而生，帮助企业更准确地核算产品成本。无论是古代手工作坊还是现代制造企业，准确记录完工产品的实际成本都是企业财务管理的重要一环。在接下来的内容中，我们将详细讲解生产领用材料、生产耗用人工费用、生产间接费用以及产品完工入库的会计处理方法，帮助你掌握这些核心知识点。

产品生产环节

• 生产领用材料

（1）生产领用原材料或包装物

此情形下，企业会收到领料单、发料凭证汇总表等凭证，应按领用原材料或包装物的成本，借记“生产成本”账户，贷记“原材料”“周转材料”等账户。

提示2-3

在企业经营过程中，若基本生产车间管理部门领用物料和车间一般消耗的物料成本，应记入“制造费用”账户；若企业销售产品过程中领用的物料以及专设销售机构领用的物料，应记入“销售费用”账户；若企业管理部门领用的物料，应记入“管理费用”账户；若企业对外销售的物料，在取得收入时，登记在“其他业务收入”账户中，销售物料的成本，则应登记在“其他业务成本”账户中；若委托外单位加工发出的物料，应记入“委托加工物资”账户；若固定资产建造工程领用生产用的物料，应列入固定资产建造成本，记入“在建工程”账户。

提示2-4

生产领用包装物大多属于内包装，构成产品不可分割的组成部分，因此，应将生产领用的包装物成本直接计入产品生产成本。

提示2-5

在企业经营过程中，若基本生产车间管理部门领用包装物，应记入“制造费用”账户。

（2）生产领用低值易耗品

此情形下，企业会收到领料单等凭证，若企业低值易耗品采用一次摊销法，则应领用低值易耗品的实际成本，借记“制造费用”账户，贷记“周转材料”账户；若企业低值易耗品采用五五摊销法，则在生产领用时，按领用低值易耗品的实际成本，借记“周转材料--在用”账户，贷记“周转材料--在库”账户，同时，按领用低值易耗品的实际成本×50%，借记“制造费用”账户，贷记“周转材料--摊销”账户；在低值易耗品报废时，按低值易耗品的实际成本×50%，借记“制造费用”账户，贷记“周转材料--摊销”账户，同时，按领用低值易耗品的实际成本，借记“周转材料--摊销”账户，贷记“周转材料--在用”账户。

提示2-6

低值易耗品属于劳动资料，可以多次参加周转并不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维护、修理、报废，低值易耗品的价值是在使用过程中逐渐消耗的，并不是使用一次就消耗全部价值，不是构成某一产品的不可分割的部分，因此应将生产领用的低值易耗品成本计入制造费用，后期进行分摊。

提示2-7

在企业经营过程中，若基本生产车间管理部门或车间一般消耗领用低值易耗品，应记入“制造费用”账户；若企业销售产品过程中领用低值易耗品以及专设销售机构领用低值易耗品，应记入“销售费用”账户；若企业管理部门领用低值易耗品，应记入“管理费用”账户；若企业对外销售的低值易耗品，在取得收入时，登记在“其他业务收入”账户中，销售低值易耗品的成本，则应登记在“其他业务成本”账户中；若固定资产建造工程领用低值易耗品，应列入固定资产建造成本，记入“在建工程”账户。

直通职场：企业低值易耗品管理

低值易耗品管理在公司的发展中貌似无足轻重，实则量变终会导致质变，办公用品管理中密密麻麻的小问题堆积后，也是对企业资产的一种大消耗。

对于低值易耗品的管理要区别对待，依据重要性原则。对于价值小，寿命短，易损坏的低值易耗品一次摊销后，没有必要再建立台帐。对于使用寿命长的办公家具（如高档办公桌，沙发等等），要建立使用台帐，视固定资产管理。这部分低值易耗品购入后，各使用部门要及时入账，建立健全台账，低值易耗品台账的项目应包括：物品名称、数量、价格、购买日期、领用人、领用数量、用途及领用人签名。低值易耗品购入后要及时给物品贴上标签或条形码，确保账物相符。每年定期检查、核对低值易耗品的数量。对可用于日常生活的低值易耗品，如工器具等更要加强管理，防止丢失。

• 生产耗用人工费用

此情形下，企业会收到工资结算汇总表、工资分配表、福利分配表等凭证，应按生产产品耗用的直接人工费用，借记“生产成本”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

提示2-8

若该车间生产多种产品、有多个成本计算对象，该车间发生的人工费用需先记入“制造费用”账户，再在各个产品之间进行分配，常见的分配标准有实际工时和定额工时。

提示2-9

生产车间管理部门耗用的人工费用，借记“制造费用”账户。

直通职场：工资结算单

企业一般由劳动工资部门每月按车间（或部门）根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等编制“工资结算单”。 工资结算单一般一式三份：一份按职工姓名裁成 “工资条”连同实发工资一起发给职工，以便职工查对；一份作为劳动工资部门进行劳动工资统计的依据；一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证。企业再根据各车间（或部门）“工资结算单”进行汇总，编制“工资结算汇总表”，据以进行工资结算总分类核算。

• 生产间接费用

生产过程中发生间接费用时，企业会收到费用报销单、增值税发票、费用计提表等凭证，应按实际发生的间接费用，借记“制造费用”账户，按增值税专用发票可抵扣增值税税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按间接费用项目或结算方式，贷记“库存现金”“银行存款”“应付账款”“累计折旧”等账户。

月末，车间“制造费用”账户所归集的本月车间发生的制造费用总额应在本车间生产的产品中进行分配并结转计入产品的生产成本，此情形下，企业会根据分配标准填写制造费用分配表，按每一个产品应承担的制造费用金额，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。

产品完工入库环节

此情形下，企业会收到入库单、完工产品和在产品成本计算表等凭证，应按完工产品的实际成本金额，借记“库存商品”账户，按料工费分配金额，贷记“生产成本”账户。

在了解了自产产品业务的核算内容和生产过程中的存货管理后，我们需要进一步关注生产过程中实际操作的细节。接下来，我们将详细介绍生产过程中各类票据的审核和分类方法，以及如何计算材料发出成本和进行相关的会计分录。这些具体操作步骤不仅是对前文理论知识的实践验证，同时也是确保企业财务管理准确性和完整性的关键环节。通过这些操作，企业能够更好地控制生产成本，优化资源配置，提高生产效率。

任务实施

领用材料自产产品业务

任务背景

望家欢食品根据生产安排，领用生产材料，安排生产工人进行产品生产。请完成望家欢食品本月领用材料自产产品业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对收到的业务票据进行合规性、合理性审核。

3.准确计算材料成本。

4.能够依据收到的票据，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.票据审核

（1）流程审核：按企业规定完成生产环节业务审批流程。

（2）业务单据信息完整性审核：领料单、退料单信息完整准确。

（3）匹配审核：领用的材料须与产品BOM物料清单一致，领用的数量在公司控制范围内容。

2.票据分类

在生产领料业务中，可根据领用材料类别，分为“领用原材料自产产品”“领用低值易耗品用于生产”“领用包装物用于生产”和“退回多领生产物料”等。

3.计算材料发出成本

根据企业制度，选择月末一次加权平均法计算材料的发出成本。

提示2-10 《企业生产业务管理制度》对材料发出方法的规定：

存货发出计价方法采用月末一次加权平均法，月末，根据实际领料数量，统一进行生产领料、生产退料会计记录。

包装物、低值易耗品均采用一次摊销法摊销，根据发出成本，计入成本费用。

第一步：统计各物料期初库存数量、期初成本、本月采购数量、本月采购成本、本月领用数量。

第二步：计算加权平均单价

\(\text{发出单位成本} = \frac{(\text{期初物料成本} + \text{本期物料采购成本})}{(\text{期初库存数量} + \text{本月采购数量})}\)

第三步：计算材料发出成本

\(\text{材料发出成本} = \text{本月物料领用数量} \times \text{加权平均单价}\)

4.领用材料自产产品业务会计分录

提示2-11

存货的反向业务包括“两进两出”业务（即材料入库、材料出库、成品入库、成品出库）的反向及差错更正业务，其反向业务采用“原路返回思路”进行会计记录，强调“原路返回，金额为负”。

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.计算材料发出成本

3.进行会计记录

任务拓展

根据上述知识，想一想如何对业务单据（简单生产领料单）设置凭证模板，实现生产领料业务凭证的自动生成。

直接人工费用分配业务

任务背景

月末，请完成望家欢食品本月直接人工费用分配业务会计记录工作。

任务要求

1.准确及时完成直接人工费用分配业务会计记录。

任务分析

在实务中，企业车间人员会对车间生产人员本月生产的产品、耗用工时等进行统计，月末根据统计结果及公司薪酬制度计算员工应发工资并上报财务部。财务部汇总各部门上报的工资信息，进行相关会计记录。因此，直接人工费用分配业务和其他部门薪资业务是一起处理的，具体实训任务见【项目七-任务一】

制造费用分配业务

任务背景

月末，请完成望家欢食品本月制造费用结转业务会计记录工作。

任务要求

1.准确计算制造费用分配表。

2.能够依据计算结果，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.分配本月制造费用

根据企业制度，计算各产品应承担的制造费用金额。

提示2-12 《企业生产业务管理制度》对制造费用分配的规定：

月末，对制造费用进行归集，并按产品耗费工时为标准进行分配。

第一步：确定本月需分配的制造费用合计金额。

第二步：统计本月生产的产品及其工时。

第三步：计算各产品制造费用分配率

\(\text{制造费用分配率} = \frac{\text{本产品生产工时}}{\text{本月生产所有产品工时合计}}\)

第四步：确定各产品分配的制造费用金额

\(\text{各产品制造费用分配金额} = \text{本产品制造费用分配率} \times \text{本月制造费用合计金额}\)

2.制造费用分配业务会计记录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.填写制造费用分配表

2.进行会计记录

任务拓展

除了本实训企业采用的制造费用分配方法，制造费用分配还可以采用哪些方法？

完工产品入库业务

任务背景

月末，请完成望家欢食品本月自制产品完工入库业务会计记录工作。

说明：原味饼干全部完工入库；轻咸味面包投料生产150箱，月末仅部分完工。

任务要求

1.准确计算完工产品和在产品成本计算表。

2.能够依据计算结果，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.分配生产费用

根据企业制度，采用约当产量比例法在完工产品与在产品之间分配生产费用。

第一步：按成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）统计月初在产品费用、本月生产费用。

第二步：确定在产品投料及完工程度

企业生产产品所耗用的原材料是在生产开始时一次性投入的，这时，月末在产品直接材料投料程度为100%。在产品直接人工和制造费用完工程度依据企业制度确定。

提示2-13 《企业生产业务管理制度》对产品入库的规定：

完工产品且检验合格的产品应及时入库，若本月有在产品，按照约定产量法分配完工产品和在产品成本，在产品完工程度为80%。

第三步：确定在产品约定产量（按成本项目）

\(\text{在产品约定产量} = \text{月末在产品结存数量} \times \text{在产品投料及完工程度}%\)

第四步：确定生产费用分配率（按成本项目）

\(\text{生产费用分配率} = \frac{(\text{月初在产品成本费用} + \text{本月生产费用})}{(\text{在产品约定产量} + \text{本月完工产品产量})}\)

第五步：确定生产费用分配金额

\(\text{本月完工产品直接材料分配金额} = \text{本月完工产品产量} \times \text{直接材料分配率}\)

\(\text{月末在产品直接材料分配金额} = \text{在产品约定产量} \times \text{直接材料分配率}\)

\(\text{本月完工产品直接人工分配金额} = \text{本月完工产品产量} \times \text{直接人工分配率}\)

\(\text{月末在产品直接人工分配金额} = \text{在产品约定产量} \times \text{直接人工分配率}\)

\(\text{本月完工产品制造费用分配金额} = \text{本月完工产品产量} \times \text{制造费用分配率}\)

\(\text{月末在产品制造费用分配金额} = \text{在产品约定产量} \times \text{制造费用分配率}\)

\(\text{本月完工产品成本} = \text{本月完工产品直接材料分配金额} + \text{本月完工产品直接人工分配金额} + \text{本月完工产品制造费用分配金额}\)

\(\text{月末在产品成本} = \text{月末在产品直接材料分配金额} + \text{月末在产品直接人工分配金额} + \text{月末在产品制造费用分配金额}\)

2.完工产品入库业务会计分录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.填写完工产品和在产品成本计算表

2.进行会计记录

任务拓展

在进行完工产品入库业务核算时，在产品在会计科目和报表上如何体现？